金融企业小额贷款税收政策，金融机构向小微企业贷款有哪些税收优惠

党中央、国务院高度重视小微企业和个体工商户的发展。对于小微企业和个体工商户的发展，对金融机构向小微企业和个体工商户发放贷款给予税收减免，使其间接受益。金融机构对小微企业和个体工商户贷款有哪些税收优惠？

第一，增值税优惠。根据《财政部国家税务总局关于支持小型微型企业融资税收政策的公告》(财政部国家税务总局2023年第13号公告)，2027年12月31日前，对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。小额贷款是指单户授信在100万元(含)以下的小型企业、微型企业或个体工商户的贷款；无授信额度的，指单户借款合同金额、贷款余额在100万元(含)以下的贷款。注:金融机构应留存相关免税证明材料备查，对符合免税条件的小额贷款利息收入进行单独核算，并按现有规定向主管税务机关进行纳税申报；未单独核算的，不得免征增值税。

根据《财政部国家税务总局关于小微企业贷款利息收入免征增值税政策的公告》(财政部国家税务总局2023年第16号公告)，2027年12月31日前，金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款(所谓小额贷款，是指单笔授信1000万元(含)以下的小型企业、微型企业或个体工商户贷款)；没有授信额度的，是指合同金额、贷款余额在1000万元(含)以下的单户贷款取得的利息收入，免征增值税。金融机构可选择以下两种方式之一适用免税: (一)对金融机构以不高于全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价(LPR)150%(含)的利率向小企业、微型企业和个体工商户发放的单笔小额贷款取得的利息收入，免征增值税；单笔小额贷款高于全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场利率(LPR)150%的利息收入，按现行政策征收增值税。(二)金融机构向小企业、微型企业和个体工商户发放单笔小额贷款取得的利息收入，不高于按照全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场牌价(LPR)计算的利息收入(含)，免征增值税；超出部分按现行政策征收增值税。金融机构可根据会计年度选择上述两种方式中的一种作为当年免税申请方式，一经选择，在该会计年度内不得更改。

注:此处金融机构具体定义为:2023年1月1日至2023年12月31日，金融机构是指经中国人民银行、金融监管总局批准设立，且上一年度通过“两增两控”考核的机构，以及经中国人民银行、金融监管总局、中国证监会批准设立的开发银行、政策性银行、外资银行和非银行金融机构。“两增两控”是指授信总额1000万元(含)以下小微企业贷款同比增速不低于各项贷款同比增速，贷款余额户数不低于上年同期，小微企业贷款资产质量水平和综合贷款成本(包括利率和贷款相关银行服务收费)得到合理控制。金融机构“两增两控”完成情况以金融监管总局及其派出机构考核结果为准。2024年1月1日至2027年12月31日，金融机构是指经中国人民银行、金融监管总局批准，实现监管部门提出的上一年度小微企业贷款增长目标的机构，以及经中国人民银行、金融监管总局、中国证监会批准的开发银行、政策性银行、外资银行和非银行金融机构。金融机构实现小微企业贷款增长目标的情况，以金融监管总局及其派出机构的考核结果为准。

比如A银行是2022年通过监管部门“两增两控”考核的机构。2023年第三季度，全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场牌价(LPR)为3.55%，A银行向5家小微企业发放5笔年利率为6%的小额贷款，其中第三季度确认利息收入36万元(不含税，下同)，2笔贷款利息收入为3%，第三季度确认利息收入12万元。10月份，A银行在进行纳税申报时，可以根据会计年度选择两种方法中的一种作为当年的免税适用方法，享受免征增值税的优惠待遇；免税适用方法一经选定，在会计年度内不得变更。

方法一:A银行三笔利率为6%[超过LPR 150%(5.325% = 3.55%×150%)]的小额贷款利息收入不免征增值税，应按6%的税率计算增值税销项税额2.16万元(=36×6%)。两笔3%利率的小额贷款利息收入【不超过LPR的150%(5.325% = 3.55%×150%)】可免征增值税0.72万元(=12×6%)。按照第一种方式，A银行共免征增值税72万元。

方法二:甲银行从三笔6%利率的小额贷款取得的利息收入中，不高于按照LPR 150%计算的利息收入(31.95=36×5.325% ÷6%)，可免征增值税1917万元(= 31.95×6%)；按照LPR150%计算的高于贷款的利息收入(4.05=36-31.95)不能享受免税，增值税销项税额要按照6%的税率计算2430元(=4.05 × 6%)。两笔3%利率的小额贷款取得的利息收入不高于按照LPR 150%计算的利息收入，可免征增值税0.72万元(=12*6%)。按照第二种方法，A银行免征增值税26370元。

第二，印花税优惠。根据《财政部国家税务总局关于支持小型微型企业融资税收政策的公告》(财政部国家税务总局公告2023年第13号)，金融机构与小型微型企业签订的借款合同免征印花税。以及《财政部、国家税务总局关于实施印花税政策的公告》(财政部、国家税务总局公告2022年第22号):对应税凭证实行印花税减免的，除明确将印花税减免适用于特定纳税人的以外，所有已在应税凭证上签字的纳税人均可享受印花税减免政策。因此，小企业、微型企业与金融机构签订的借款合同免征印花税，金融机构与小企业、微型企业均免征印花税。

张，中汇世言税务师事务所，注册税务师，精通房地产、建筑、制造企业整体账务处理及财务工作流程；擅长税企关系协调、税务筹划、合理规避税务风险、税务咨询。