近日，财政部、国家税务总局按照优惠主体、优惠内容、条件、方式、政策依据、政策案例等编制了《支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引(1.0)》。本期从《指引》中选取支持小微企业融资的政策，供相关读者参考。
金融机构、小微企业和个体工商户1000万元及以下小额贷款利息收入免征增值税政策。
◎享受主体◎
向小企业、微型企业和个体工商户提供小额贷款的金融机构。
◎优惠内容◎
2027年12月31日前，对金融机构向小企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。
金融机构可以选择以下两种方式之一申请免税:
(一)对金融机构以不高于全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价(LPR)150%(含)的利率向小企业、微型企业和个体工商户发放的单笔小额贷款取得的利息收入，免征增值税；单笔小额贷款高于全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场利率(LPR)150%的利息收入，按现行政策征收增值税。
(二)金融机构向小企业、微型企业和个体工商户发放单笔小额贷款取得的利息收入，不高于按照全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场牌价(LPR)计算的利息收入(含)，免征增值税；超出部分按现行政策征收增值税。
金融机构可根据会计年度选择上述两种方式中的一种作为当年免税申请方式，一经选择，在该会计年度内不得更改。
◎政策案例◎
A银行是2022年通过监管部门“两增两控”考核的机构。2023年三季度，全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场牌价(LPR)为3.55%，A银行向5家小微企业发放5笔年利率为6%的小额贷款，三季度利息收入36万元(不含税，下同)；两笔交易年利率为3%，第三季度利息收入为12万元。10月份，A银行在进行纳税申报时，可以根据会计年度选择两种方法中的一种作为当年免税的适用方法，享受免征增值税的优惠待遇。免税适用方法一经选定，在会计年度内不得变更。
方法一:首先，150%的LPR是3.55%×150%=5.325%。3笔6%利率的小额贷款利率超过LPR的150%(即5.325%)。因此，相应的利息收入不适用增值税免税，应按6%的税率计算增值税销项税额，即36×6%=2.16(万元)。利率为3%的两笔小额贷款，利率不超过LPR的150%(即5.325%)，对应的利息收入可免征增值税12×6%=0.72(万元)。按照第一种方式，A银行共免征增值税72万元。
方法二:A银行取得的三笔利率为6%的小额贷款利息收入不高于按照LPR 150%计算的利息收入，即36×5.325%÷6%=31.95(万元)，可免征增值税31.95×6%=1.917(万元)；按照LPR计算的高于贷款150%的利息收入，即36-31.95=4.05(万元)，不能享受免税，应按照6% = 0.243(万元)的税率计算增值税销项税额。两笔3%利率的小额贷款取得的利息收入，不高于按照LPR 150%计算的利息收入，可免征增值税12×6%=0.72(万元)。按照第二种方法，A银行免征增值税26370元。
金融机构、小微企业和个体工商户100万元及以下小额贷款利息收入免征增值税政策。
◎享受主体◎
向小企业、微型企业和个体工商户提供小额贷款的金融机构。
◎优惠内容◎
2027年12月31日前，对金融机构向小企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。
◎政策案例◎
2024年一季度，假设B银行向30家小型企业和微型企业发放单笔额度在100万元以下的小额贷款，共获得利息收入300万元(不含税收收入)。4月份，纳税时，B银行可以直接申报享受免税政策，对应的免税额度为300×6%=18(万元)。
为农户、小微企业和个体工商户提供融资担保和再担保业务，免征增值税政策。
◎享受主体◎
为农户、小企业、微型企业和个体工商户借款、发行债券提供融资担保，并为上述融资担保提供再担保(以下简称原担保)的纳税人。
◎优惠内容◎
2027年12月31日前，对纳税人为农户、小企业、微型企业和个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，为原担保提供再担保取得的再担保费收入，免征增值税。
◎政策案例◎
2024年1月，假设C公司为10户农户、小企业、微型企业、个体工商户借款、发行债券提供融资担保，取得担保费收入10万元(不含税收入)。2月份，C公司在报税时可以直接申报免税政策，对应的免税额度为10×6%=0.6(万元)。
金融机构与小微企业签订贷款合同免征印花税政策。
◎享受主体◎
金融机构和小微企业。
◎优惠内容◎
2027年12月31日前，金融机构与小微企业签订的贷款合同免征印花税。
◎政策案例◎
企业D是一家微型企业。2023年5月与E银行签订借款合同，借款10万元，期限1年，年利率4%。企业D和银行E是否都可以享受贷款合同免征印花税的特权？
根据《财政部国家税务总局关于实施印花税政策的公告》(财政部国家税务总局公告2022年第22号)第四条第(一)项规定，应税凭证适用印花税减免的，所有已签署应税凭证的纳税人均可享受印花税减免政策，但明确特定纳税人适用印花税减免的除外。因此，D企业和E银行在申报借款合同印花税时，均可享受印花税减免。
本文发表于2023年8月25日《中国税务报》B2版。
来源:中国税务报。
责任编辑:李佳璇(010) 61930016
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原文地址"四个案例 解读支持小微企业融资政策的意义，政府支持小微企业融资措施"：http://www.guoyinggangguan.com/xedk/222306.html。
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