“公司+农户”模式的税收风险与筹划:安世强安财税讲座2021-08-17 05:00。
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对于水产养殖，一般有两种模式，一种是自繁自养，以牧源为代表，另一种是寄养模式。很多养殖公司都委托寄养。这两种模式各有利弊。其中，寄养模式的优势在于可以在短时间内形成生产能力，不需要公司大量的固定资产投入，但同时也存在一些问题，如寄养家庭的管理监督变得困难，存在寄养家庭劳务收入不缴或少缴个税和增值税的问题，也给委托方造成了一定的税收风险。
一.税收优惠的来源
税务总局公布了对“公司+农户”模式的增值税和所得税优惠。基于商品转让不属于公司对外转让的想法，所有权不会发生变化，农民提供劳务，对公司来说是成本。如果把库存作为销售转移给农户，会有更大的税负。养殖业的畜禽销售虽然免征增值税和所得税，但饲料免不了所得税，疫苗免不了增值税和所得税，会造成较大的税负。为了鼓励行业发展，稳定物价，国家制定了两个验证文件:
《国家税务总局关于“公司+农户”经营模式优惠企业所得税的公告》(国家税务总局公告2010年第2号):目前，部分企业采用“公司+农户”的经营模式饲养畜禽，即公司与农户签订委托养殖合同，为农户提供畜禽种苗、饲料、兽药、疫苗(所有权仍归公司)，农户将畜禽饲养成成品。鉴于采用“公司+农户”经营模式的企业不直接从事畜禽养殖，而是委托农户饲养畜禽，承担市场、管理、采购、销售等经营责任和大部分经营管理风险，公司与农户的关系是劳务外包。因此，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的相关规定，以“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业可享受企业所得税减免优惠政策。
《国家税务总局关于纳税人以“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2013年第8号):目前，部分纳税人采用“公司+农户”经营模式从事畜禽养殖，即公司与农户签订委托养殖合同，为农户提供畜禽种苗、饲料、 兽药和疫苗(所有权归公司)，养殖户把畜禽苗养到成品再送到公司回收。 在上述经营模式下，纳税人回收并转卖畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》相关规定，应免征增值税。
需要注意的是，上述政策仅适用于农户，受托人为公司的，不能享受优惠政策。
二，实践中的主要税收风险
实践中，与公司合作的农户包括自然人和个体工商户，一般涉及两方面的税收风险:一是寄养户提供的寄养服务开具发票的现象普遍，公司没有发票作为核算成本的原始依据；另一个问题是公司在向自然人支付维护费时没有代扣代缴个人所得税。“公司+农户”虽然是养殖企业，免征增值税和所得税，但是如果没有取得发票，没有履行贷款纳税义务，还是存在很大的税务风险。
根据《中华人民共和国发票管理办法》(修订征求意见稿)第二十条规定，不符合规定的发票不得作为财务报销凭证；第三十四条规定，使用其他凭证代替发票的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款。
《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第九条规定，从事小额零星业务的个人不得开具发票。实践中，“小额零星业务”的金额界定为单笔300-500元。
第三，税务风险的解决方案和规划
为规避税收风险，建议取得所有寄养服务发票，将自然农户全部转化为个体工商户等非自然组织，避免代扣代缴税款，在一定程度上规避税收风险。而养殖户提供寄养服务，属于委托方的下游企业，公司也有被税务部门联合调查的风险。由于养殖户提供的是寄养服务，不免征增值税和个人所得税，而且这些税费很可能会转嫁给公司，合理规划对降低公司成本有积极作用。具体方案如下:
1.把大寄养家庭拆成小寄养家庭。
①增值税:《财政部国家税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征政策的公告》(财政部国家税务总局2021年第11号公告)第一条规定，小规模纳税人自2021年4月1日起，月销售额合计不超过15万元的(以一个季度为一个纳税期的，季度销售额不超过45万元的)，免征增值税；财政部、国家税务总局《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》明确，增值税小规模纳税人标准为年增值税销售额500万元及以下。小规模纳税人一般适用3%的征收率。
(2)《财政部国家税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(财政部国家税务总局公告2021年第12号)1。在《财政部国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)第二条规定的优惠政策基础上，减半征收企业所得税。二、对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。
根据当地寄养家庭数量，可以对寄养大户进行拆分，使拆分后的寄养家庭达到上述税收优惠限额，如每户年收入不超过180万，免征增值税；应纳税所得额低于100万的实际所得税负担为2.5%。拆分后，整体税负明显降低。
2 .核定征收，定期定额征收所得税。
根据当地实际情况，可采取核定征收和定期定额征收。在这种情况下，所得税也可能大幅降低。
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上一篇文章深入分析了折扣销售税会遇到的问题私家车的涉税风险及税收筹划
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