企业坏账损失的核销不仅涉及财务会计处理，还涉及税务处理。如果处理不慎，很容易发生税务风险。近期有不少纳税人向笔者咨询:在核销坏账损失的过程中，如何进行税务处理才能做到合规？
核销坏账:按程序进行会计处理。
企业核销坏账损失应按照一定的内部程序进行会计处理。
在坏账准备阶段，执行企业会计准则的企业将预计本年发生的应收或预付款项的坏账，按照坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。执行小企业会计准则的企业不得计提减值准备。
企业计提的坏账准备应按一定要求在报表中列示。资产负债表中的应收账款、预付账款和其他应收资产项目，应根据属于应付账款、预付账款等科目的各明细科目期末借方余额合计，扣除坏账准备科目的坏账准备期末余额填列。
对于有证据证明无法收回的应收账款，企业需要通过一定的程序进行核销。具体程序一般由企业的会计制度等内部财务文件确定。一般流程如下:资产管理部提出申请，财务部提出审核意见，法律事务部提供或确认证明相关资产损失的法律文书及相关资料，提交总经理、董事会或股东大会审批。经批准后，作为坏账损失核销计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
税前费用:需要满足必要条件。
坏账损失应在企业所得税前计提，并符合企业所得税法及相关政策规定的一定条件。
企业所得税法及其实施条例规定，企业实际发生的合理费用，包括成本、费用、税金、损失和其他费用，准予在计算应纳税所得额时扣除。所谓损失，是指固定资产和存货的损失、毁损报废、转移财产损失、坏账损失、坏账损失等。企业发生的损失，在扣除对责任者的赔偿和保险赔款后，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
《中华人民共和国财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)第四条规定，除贷款债权以外的应收账款和预付账款符合下列条件之一，在扣除可收回金额后确认的无法收回的应收账款和预付账款，可以在计算应纳税所得额时作为坏账损失扣除: (一)债务人被依法宣告破产、关闭、解散或者被撤销。(二)债务人死亡或者被依法宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；(三)债务人超过三年未清偿，并有确凿证据证明其已不能清偿债务的；(四)与债务人达成债务重组协议或者法院批准破产重整计划后无法收回的；(五)因自然灾害、战争等不可抗力。
同时，《企业资产损失税前扣除管理办法》规定，企业逾期3年以上的应收账款，在会计上已作为损失处理的，可视为坏账损失，但应说明情况并出具专题报告；企业逾期1年以上，单笔金额不超过5万元或不超过企业年收入总额万分之一，在会计上已作为损失处理的应收账款，可视为坏账损失，但应说明情况并出具专项报告。
因此，企业需要准确判断资产损失是否符合企业所得税税前扣除的相关条件，准确进行税前扣除。
确保合规性:保留相关信息以备将来参考。
坏账损失在企业所得税前扣除，相关资料必须留存备查。
根据《关于保留企业所得税资产损失资料有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)，自2017年起，企业只需填写企业所得税年度纳税申报表“资产损失税前扣除及纳税调整明细表”向税务机关申报扣除资产损失，不再报送相关资料，相关资料由企业留存备查。因此，企业在办理2018年企业所得税汇算清缴时，无需报送资产损失相关资料并留存备查。
那么，企业坏账损失在企业所得税前扣除时，应保留哪些资料备查？对此，《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第二十二条清单:相关事项的合同、协议或者说明；属于债务人破产清算的，应当有人民法院破产清算公告；属于诉讼案件的，应当出具人民法院的判决书、裁决书或者仲裁机构的仲裁函，或者已经法院裁定终(中)执行的法律文书；债务人停业的，应当有工商部门出具的注销或者吊销营业执照的证明；债务人死亡或者失踪的，公安机关和其他有关部门应当提供债务人的人身死亡或者失踪证明；债务重组的，应当有债务重组协议和债务人重组收入纳税情况的说明；属于自然灾害、战争等不可抗力无法收回的，应当有债务人受灾情况说明和放弃债权声明。
此外，笔者建议公司在企业所得税前扣除坏账损失时可以准备书面说明，至少应包括公司相关决策机构的批准意见、损失金额及相应的书面证据、形成过程及原因、采取的跟踪督促措施、处理意见及改进措施等。
作者:唐守信、梅琳、李亚伟、中国注册税务师协会业务发展与法律委员会、昆明市西山区税务局、国家税务局、昆明安宁市丁基小额贷款有限公司。
来源:中国税务报。
实习编辑:斯文怡
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