本文包含与审计相关的两类舞弊的舞弊风险因素举例，分别反映了因舞弊导致的重大错报发生时通常存在的三项条件。与审计相关的该两类舞弊是：
1、与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素；
2、与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素。
企业的规模、复杂程度和所有制特征对于我们对相关舞弊风险因素的考虑有着相当大的影响。例如：如果该企业规模较大，则一般约束管理层不当行为的因素可能有：
●治理层的有效监督；
●有效的内部审计功能；
●存在书面员工守则并得到执行。
另外，在业务分部层面考虑舞弊风险因素可能会和在整个企业层面考虑的结果有所不同，可能提供新的舞弊关注视角。
一、与虚假财务报告导致的错报相关的风险因素
以下列示了与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素。
1.1 动机或压力
1、财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁，体现在以下方面：
●竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降；
●难以应对技术变革、产品过时、利率调整等因素的急剧变化；
●客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多；
●经营亏损使企业可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购；
●在财务报表显示盈利或利润增长的情况下，经营活动产生的现金流量经常出现负数，或经营活动不能产生现金流入；
●增长速度异常高或具有异常盈利能力，特别是与同行业的其他企业相比时；
●新发布的会计准则、法律法规或监管要求可能破坏财务稳定性或企业盈利能力。
2、管理层为满足第三方的要求或预期而承受过度的压力，这些压力来源于以下方面：
●投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈利能力或增长趋势存在预期（特别是过分激进的或不切实际的预期），包括管理层在过于乐观的新闻报道或年报信息中作出的预期；
●基于对企业当前财务状况的考量，需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力，包括为重大研发项目或资本性支出融资；
●对债务融资异常依赖，或者仅能勉强满足交易所的上市要求、偿债要求或其他债务合同限制性条款要求；
●如报告较差的财务成果，则将对正在进行的重大交易（如企业合并或签订合同）产生可察觉地或实际的不利影响。
3、获取的信息表明，由于下列原因，管理层或治理层成员的个人财务状况受到企业财务业绩的影响：
●管理层或治理层成员在企业中拥有的经济利益对其个人财富而言是重大的；
●管理层报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权、基于盈利能力的支付计划）取决于企业的财务成果，（尤其是当在股价、经营成果、财务状况或现金流量方面设置了激进的目标时）；
●管理层或治理层成员个人为企业的债务提供了担保；
例如：管理层在某些关联方拥有财务利益可能会为其通过驾驭企业而凌驾于控制之上提供动机，基于其自身的利益，管理层会安排企业进行有损于企业利益但可使该等关联方获取利益的交易，或与其勾结，或控制其行为。该舞弊可能包括： 1）创建旨在歪曲这些关联方交易商业理由的虚构的交易条件； 2）为了套利将资产以显著高于或低于市场的价格从管理层或他人处转出，或者转移给管理层或他人； 3）从事与关联方（比如旨在歪曲企业财务状况或财务业绩的特殊目的实体）之间的复杂交易。
●管理层或业务人员为实现治理层制定的财务目标（包括销售收入或盈利能力等激励目标）而承受过度的压力。
1.2 机会
1、企业所在行业或其业务性质为编制虚假财务报告提供了机会，这种机会可能来源于以下几个方面：
●从事超出正常经营过程的重大关联方交易，或者与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易；
●企业具有强大的财务实力或能力，使其在特定行业中处于主导地位，能够对与供应商或客户签订的条款或条件作出强制规定，从而可能导致不适当或不公允的交易；
●资产、负债、收入或费用的确认和计量系建立在重大估计的基础上，这些估计涉及主观判断或不确定性，难以印证；
●从事重大、异常或高度复杂的交易，特别是临近期末发生的复杂交易，对该交易是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问；
●在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营；
●利用商业中介，而此项安排似乎不具有明确的商业理由；
●在属于“避税天堂”的国家或地区开立重要银行账户或者设立子公司或分公司进行经营，而此类安排似乎不具有明确、合理的商业理由。
2、对管理层的监督由于以下原因失效：
●管理层由一人或少数人控制（在非业主管理的企业中），且缺乏补偿性控制；
●治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效。
3、组织结构复杂或不稳定，体现在以下几个方面：
●难以确定对企业持有控制性权益的组织或个人；
●组织结构过于复杂， 存在异常的法律实体或管理层级；
●高级管理人员、法律顾问或治理层频繁更换。
4、内部控制要素由于以下原因存在缺陷：
●对控制的监督不充分，包括自动化控制以及针对中期财务报告（如要求对外报告）的控制；
●由于会计人员、内部审计人员或信息技术人员不能胜任而频繁更换；
●会计系统和信息系统无效，包括内部控制存在值得关注的缺陷的情况。
1.3 态度或借口
一般来说，反映态度或借口的风险因素不容易被我们发现。然而，如果我们意识到存在这种信息，则应在识别由于舞弊而导致的重大错报风险时考虑这一点。下面列示了一些反映态度或借口的风险因素的举例：
1、管理层未能有效地传递、执行、支持或贯彻企业的价值观或道德标准，或传递了不适当的价值观或道德标准；
2、非财务管理人员过度参与或过于关注对会计政策的选择或对重大估计的确定；
3、以往存在违反证券法或其他法律法规的历史纪录，或企业、高级管理人员或治理层由于舞弊或违反法律法规而被指控；
4、管理层过于关注保持或提高企业的股票价格或利润趋势；
5、管理层习惯于向分析师、债权人和其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期；
6、管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷；
7、为了避税的目的，管理层表现出有意通过使用不恰当的方法使报告利润最小化；
8、高级管理人员缺乏士气；
9、业主兼经理未对个人事务与公司业务进行区分；
10、股东人数有限的企业，股东之间存在争议；
11、管理层总是试图基于重要性原则解释“打擦边球”的或不适当的会计处理；
12、管理层与现任或前任注册会计师的关系紧张，主要表现以下几个方面：
●在会计、审计或报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议；
●对我们提出不合理的要求，如对完成审计工作或出具审计报告提出不合理的时间限制；
●对我们接触某些人员、信息或与治理层进行有效沟通施加不适当的限制；
●管理层对我们表现出盛气凌人的态度，特别是试图影响我们的工作范围，或者影响对执行审计业务的人员或被咨询人员的选择和保持。
二、与侵占资产导致的错报相关的风险因素
当侵占资产导致错报发生时，也可能会出现与虚假财务报告所导致的错报有关的风险因素，例如，当存在由于编制虚假财务报告或侵占资产导致的错报时，可能存在对管理层的监督失效以及其他内部控制缺陷的情况。以下列示了与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素，同样分别反映了因舞弊导致的重大错报发生时通常存在的三项条件：
2.1 动机或压力
1、如果接触现金或其他易被侵占（通过盗窃）资产的管理层或员工负有个人债务，可能会产生侵占这些资产的压力；
2、可接触现金或其他易被盗窃资产的员工与企业之间存在紧张关系，可能促使这些员工侵占资产。例如，以下几种情形可能产生紧张关系：
●已知或预期未来会被裁员；
●员工报酬或福利计划近期发生变动，或者预期将发生变动；
●晋升、报酬或其他奖励与预期不符。
2.2 机会
1、资产的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性。例如，当存在下列资产时，其被侵占的机会将增加：
●持有或处理大额现金；
●具有体积小、价值高或需求较大等特征的存货；
●易于转手或易于变现的资产，如无记名债券、钻石或计算机芯片；
●具有体积小、易于销售或不易识别所有权归属等特征的固定资产。
2、与资产相关的不恰当的内部控制可能增加资产被侵占的可能性。例如，以下情形可能导致资产被侵占：
●不相容职责分离或独立审核不充分；
●对高级管理人员的支出（如差旅费及其他报销费用）的监督不足；
●管理层的监控不足（如对处于偏远地区的资产监控不足）；
●对可接触易被侵占资产的员工的招聘缺乏严格的筛选程序；
●对资产的记录不充分；
●对交易（如采购）的授权及批准制度不健全；
●对现金、投资、存货或固定资产等的实物保管措施不充分；
●未对资产作出完整、及时的核对调节；
●未对交易作出及时、适当的记录（如销货退回未作会计处理）；
●对处于关键控制岗位的员工未实现强制休假制度；
●管理层对信息技术缺乏了解，从而使信息技术人员有机会侵占资产；
●对自动生成的记录的访问控制（包括对计算机系统日志的控制和复核）不充分。
三、态度或借口
一般来说，反映态度或借口的风险因素不易被我们发现。但是，如果我们意识到存在这种信息，就要在识别由于舞弊而导致的重大错报风险时将其纳入考虑范围。例如，下列态度或行为可能表明存在风险因素：
1、忽视监控或降低与侵占资产相关的风险的必要性；
2、忽视与侵占资产相关的内部控制，如凌驾于现有的控制之上或未对已知的内部控制缺陷采取补救措施；
3、企业的人员的行为表明其对企业感到不满，或对企业对待员工的态度感到不满；
4、企业人员在行为或生活方式方面的变化可能表明资产已被侵占；
5、容忍小额盗窃资产的行为。
温馨提示：注：内容来源均采集于互联网，不要轻信任何，后果自负，本站不承担任何责任。若本站收录的信息无意侵犯了贵司版权，请给我们来信(j7hr0a@163.com)，我们会及时处理和回复。
原文地址"舞弊风险三要素，舞弊风险分析"：http://www.guoyinggangguan.com/xedk/194824.html。
微信扫描二维码关注官方微信
▲长按图片识别二维码
