金融机构可以向符合条件的小微企业贷款:可以享受增值税和印花税的免税优惠。
来源:中国税务报；2023年8月25日；版本:06；作者:朱克玉；宋家浩；作者:北京税务师事务所有限公司湖南分公司。
小微企业和个体工商户是我国经济社会发展的生力军，是扩大就业、改善民生、促进创业创新的重要力量。前段时间，财政部、国家税务总局发布了《关于支持小型微型企业融资税收政策的公告》(财政部、国家税务总局2023年第13号公告，以下简称13号公告)，其中明确，对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税；金融机构与小企业、微型企业签订的贷款合同免征印花税。这一政策有利于提高金融机构向小微企业和个体工商户提供小额贷款的积极性，促进小微企业和个体工商户发展。
如何理解「金融机构」？
要享受13号公告的税收优惠，首先需要了解适用主体——金融机构的概念。
金融机构的概念请参照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定。金融机构是指银行(包括中国人民银行、商业银行和政策性银行)、信用合作社、证券公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金、保险公司以及经中国人民银行、中国证监会、金融保险总局批准设立的其他机构。
例如，A公司是经中国人民银行和金融监管总局批准的银行机构，并通过了监管部门2022年度考核。B公司是经湖南省地方金融监督管理局批准的小额贷款公司。可以知道，A公司符合财税[2016]36号文件对金融机构的定义，其符合条件的小额贷款可以免征增值税和印花税。B公司是经省级地方金融监督管理局批准成立的小额贷款公司。未取得金融业务许可证，不符合财税[2016]36号文对金融机构的定义，其对外小额贷款不能享受13号文公布的免税优惠。
如何定义小企业和微型企业？
金融机构作为贷款的对象，也要了解小企业和微型企业的概念。
13号公告第三条明确，小企业和微型企业是指符合《中小企业分类标准规定》(工信部发〔2011〕300号)要求的小企业和微型企业。例如，M公司从事零售业，员工8人，总资产300万元，贷款发放前12个月营业收入80万元。工信部[2011]300号文件对零售标准的定义是:中小企业是指从业人员300人以下或营业收入2亿元以下的企业。其中，50人及以上、营业收入500万元及以上的中型企业；从业人员10人以上，营业收入100万元以上的小型企业；微型企业是指员工少于10人或营业收入少于100万元的企业。基于此，可以判断M公司为零售微型企业，可以享受13号公告的优惠待遇..
值得注意的是，总资产和员工指标由贷款发放时的实际状态决定；营业收入指标由贷款发放前12个自然月的累计数确定。不足12个自然月的，按以下公式计算:营业收入(年)=企业实际存续期间营业收入÷企业实际存续月数×12。值得注意的是，个体工商户符合小型企业和微型企业标准的，也可以享受13号公告的优惠。
金融机构享受13号公告规定的税收优惠，需要了解小额信贷的概念。根据13号公告第四条，小额贷款是指单户授信在100万元(含)以下的小型企业、微型企业或个体工商户的贷款；无授信额度贷款是指单户借款合同金额、贷款余额低于100万元(含)的贷款。也就是说，只有贷款金额在100万元以下，才能享受增值税免税。
实际操作中需要注意什么？
要准确享受免征增值税的优惠待遇，需要金融机构做好小额贷款的单独核算。
13号公告第一条明确，金融机构应留存相关免税证明材料备查，单独核算符合免税条件的小额贷款利息收入，并按现行规定向主管税务机关进行纳税申报；未单独核算的，不得免征增值税。需要注意的是，单独核算并不要求金融机构单独设置一套账簿。金融机构可以在现有账簿中对小微企业贷款的具体业务设立辅助账簿，在辅助账簿中详细列示贷款时间、贷款对象、金额、还款时间等信息，使会计人员对小微企业贷款情况一目了然，也便于金融机构其他部门阅读。
根据现行规定，纳税人可以自行判断是否符合13号公告规定的免征增值税条件，在增值税纳税申报表主表中填写免税销售额一栏，在增值税减免税申报明细表中填写相应的减免税栏目，选择相应的减免税代码和名称，直接申报享受免税。金融机构虽无需向税务机关备案，但仍应做好增值税免税资料的保管备查工作，包括但不限于贷款合同、授信额度证明、收入、资产、从业人员等由贷款单位提供的证明小微企业身份的材料。在税务机关后续检查中，金融机构不能提供相关证明资料的，不得继续享受减免税优惠，同时需要补缴已享受的减免税，由税务机关按照税收征管法的有关规定进行处理。
此外，笔者提醒，金融机构应依法依规享受增值税优惠政策，一旦发现有虚报或弄虚作假骗取税收优惠政策的，应停止享受增值税优惠政策。在实际操作过程中，金融机构要对贷款投向进行跟踪，确保贷款资金真正流向小企业、微型企业和个体工商户，贷款实际使用人与申请人一致。
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