银行贷款减值准备计提指引，贷款减值准备拨备

一.导言

上一篇《银行的减值贷款利息收入是否计入营业收入？s级难度！在“谨慎进入”中，我详细介绍了银行如何处理减值贷款的利息收入，得出了提取金额或减值不会影响银行营业收入的结论。所以，如果一家银行的营业收入增速一直很低，必然会压制银行的利润增速，这和银行的拨备无关！

在接下来的两篇文章中，我将详细讨论大家高度关注的问题:拨备高的银行能否放开拨备提高利润？

在本文中，我们先研究贷款减值准备的变化过程，并讨论什么是“释放拨备”，然后在下一篇文章中讨论银行可以释放多少拨备。

二、贷款减值准备的五大变化

首先，我们来了解一笔拨备的完整生命周期，即贷款减值准备会发生哪些变化。

图1-2021年招商银行贷款损失准备金变动情况

如图1所示，招行贷款减值准备有一些变化，如当期计提、当期转回、减值贷款贴现转回、以前年度已核销贷款的收回、期间核销和处置、汇率变动等。

其中包括:

“计提/转回”与拨备释放提高利润有很大关系，所以我分为计提和转回两个过程。

“核销/处置”包括出售不良资产，为简单起见，将其视为核销。

“汇率变动”与贷款本身无关，具有随机性，此处忽略。

这样，贷款减值准备的变化将分为以下五个过程:

1.减值准备(当贷款的预期损失增加时，将转移到经营中)

2.转回减值准备(当贷款的预期损失减少时，将其转出)

3.贴现值回拨(当受损贷款的贴现值增加时的转出操作)

4.减值准备的核销(核销和处置不良贷款时，转出操作)

5.减值准备转回(已核销贷款收回后，转入经营)

注:减值贷款贴现值增加意味着减值贷款产生利息收入。详细解释请参考《银行的减值贷款利息收入是否计入营业收入？s级难度！要谨慎”

三、贷款减值准备的变化过程

图2-贷款减值准备变动流程图

图2是上述五大变化的流程图:

变化一:银行会定期检查贷款的预期损失。当需要对贷款进行减值时，触发提取操作，对贷款进行减值，将减值损失对应的金额转入拨备余额。但是，这时候有两种情况。在1.1中，如果此时没有减值损失的抵销操作，则正常计提，贷款拨备增加，贷款净额减少，贷款总额不变。在1.2中，如果有减值损失的抵销操作，如收回一笔已核销的贷款或汇率变动，贷款减值操作仍会发生，但由于减值损失被抵销(抵销)，最终结果是贷款拨备不变，贷款净额不变，贷款总额不变。但实际上，在1.2中，贷款拨备有一个先增后减(被冲抵)的过程，贷款净额也有一个先减后增的过程，但最终结果似乎没有变化。

变化二:银行定期检查某笔贷款的预期损失时，如果发现某笔贷款的预期损失减少或消失，就会触发冲销操作，将该笔贷款的预期减值损失转出拨备。此时贷款拨备减少，贷款净额增加，贷款总额不变。

图1所示的“本期计提/转回”(即利润表或利润表中的贷款减值损失)是变动1和变动2的合并结果，是一个净额的概念。

变化三:当某项拨备的贴现值增加(即减值贷款产生利息收入)时，会触发回拨操作，将增加的贴现值(利息收入)转出拨备。此时贷款拨备减少，贷款净额增加，贷款总额不变。详见银行减值贷款利息收入是否计入营业收入？s级难度！要谨慎”

变化四:银行在定期检查贷款的预期损失时，如果发现某笔贷款已经确认完全无法收回，就会触发核销操作，将相应的贷款金额从拨备中转出。此时贷款拨备减少，贷款净额不变，贷款总额减少，核销后资产增加。这里的核销资产是一个专用账户，用于核销后继续收回不良资产，不属于银行的资产负债表。

变化五:银行通过诉讼或司法拍卖收回一部分已核销贷款时，会触发冲正操作，将相应收回金额转入拨备，再转出拨备，冲减贷款减值损失。此时最终结果是贷款拨备不变，贷款净额不变，贷款总额不变，现金和存放央行存款增加，核销后资产减少。贷款拨备也有一个先增后减的过程。详细内容请参考“本行拨备以何种形式存在？(3)核销等会计处理已经揭示了答案。

需要注意的是，变革5的过程通常与变革1.2同时发生，或者更准确地说，银行通常将变革5和变革1.2结合在一起。最后的结果看起来是变更5中核销贷款的收回导致了贷款拨备余额的增加，但实际上贷款拨备余额的增加仍然是变更1.2中贷款的减值操作造成的，只是因为变更5中收回的金额抵消了变更1.2中的减值损失，所以看起来像是变更1。

四、贷款的实际减值通常大于贷款的减值损失。

从上篇的变更1、2、5可以看出，减值损失的抵销操作有两种，一种是由于质量的提高(预期损失的减少)而收回的减值贷款，另一种是收到一笔款项(收回已核销的贷款)。显然，前者可以用当期贷款减值冲抵，因为有些贷款确实变好了，我们只关心不良净贷款，但后者不应该冲抵，因为收到的资金掩盖了不良贷款，使真实的贷款减值变小了。

银行财报中披露的贷款减值损失，实际上是上述两种冲销操作叠加的结果，是一个净计提的概念。因此，要想了解银行当期真实的贷款减值水平，就需要排除收回已核销贷款的干扰。

计算公式:

本期实际贷款减值=期末贷款拨备余额-期初贷款拨备余额+本期核销/处置。

例如，2021年招行贷款减值损失(图1当期提取/转回)为370.2亿元，而贷款当期实际减值为465.45亿元。两者差额主要是收回已核销贷款98.93亿元。

动词（verb的缩写）什么是“放开供应，增加利润”

银行的投资者往往期望拨备高的银行在资产质量改善时“释放拨备，提高利润”。实际上，“发布规定”指的是图2中的“变更2”和“变更5”两个流程。当银行贷款的预期损失降低时，可以将一部分减值贷款转回正常贷款，减少当期“贷款减值损失”，同时降低这一成本。“变5”的过程也有类似的效果。

但从图2中我们可以发现，其实“释放拨备，提升利润”的过程在银行的每一份财报中都大量出现，而且是一个持续的过程。只是在银行披露数据的时候，把图2中的所有变化结合起来，只披露了最终的净额。所以我们经常看到的“拨备高的银行，如果未来没有那么多坏账，就会释放拨备，增加利润”的说法，其实是错误的说法。换句话说，这个表述并不准确。正确或者准确的说法应该是:“如果未来银行通过降低贷款减值标准来降低存贷比，那么就会增加利润”。

因为银行的贷款规模一直在高速增长，如果不通过降低减值标准来降低存贷比，净息差或者非利息收入就会被冲减，否则新计提的拨备就会一直覆盖被冲减的拨备，这样我们就永远看不到银行把拨备放开了。中国农业银行就是一个典型的例子。详见“超高拨备的农业银行能否释放利润实现戴维斯双击？”》

不及物动词结论

综上所述，从贷款减值准备的变化过程可以看出，银行只有通过降低减值标准来降低存贷比，才能释放利润。目前上市银行的贷存比差别很大，有超过4%的，也有低于2.5%的。那么银行可以降低减值标准吗？或者银行需要多大的贷存比？我们将在下一篇文章中重点讨论这个问题。

未完待续。。。

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